Налог на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (ч. 2, гл. 23).
Плательщики налога — физические лица, как имеющие (резиденты), так и не имеющие постоянного места жительства (нерезиденты) в Российской Федерации (российские граждане, иностранные граждане и лица без гражданства). К физическим лицам, имеющим постоянное место жительства в Российской Федерации, относятся лица, проживающие на территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году.
Объект налогообложения:
доход, полученный физическими лицами — резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и за ее пределами;
доход, полученный нерезидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации.
Налоговая база определяется как сумма всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходов в виде материальной выгоды. Налоговая база учитывается отдельно по каждому виду доходов, к которым установлены различные налоговые ставки.
Доходы, не подлежащие налогообложению, указаны в ст. 217 Кодекса. Среди них можно назвать:
Государственные пособия.
Пенсии.
Стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т. д.
Законодательством установлены льготы в виде налоговых вычетов. Рассмотрим их более подробно.
Стандартные налоговые вычеты:
1. Налоговая база ежемесячно уменьшается на 3000 руб. у следующих
физических лиц:
получивших или перенесших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы;
бывших военнослужащих, привлекавшихся для выполнения работ по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы;
ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк»;
участвовавших в испытаниях ядерного оружия до 31 января 1963 г.;
инвалидов Великой Отечественной войны;
инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении служебных обязанностей.
2. Налоговая база ежемесячно уменьшается на 500 руб. у следующих физических лиц:
Героев СССР и Российской Федерации, лиц, награжденных орденами Славы 3 степеней:
участников Великой Отечественной войны, ленинградских блокадников;
инвалидов с детства и инвалидов I и II групп;
родителей и супругов военнослужащих, погибших при исполнении воинских обязанностей;
ликвидаторов аварии на производственном объединении «Маяк»;
лиц, эвакуированных из зоны Чернобыльской АЭС;
граждан, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах.
Налоговый вычет в 400 руб. предоставляется физическим лицам, доход которых в течение года не превысил 20 тыс. руб. (по одному месту работы).
Налоговый вычет в 300 руб. предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 20 тыс. руб. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере.
Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, ему предоставляется один максимальный вычет. Социальные налоговые вычеты:
Суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения, социального обеспечения.
Суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение и обучение детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 38 тыс. руб. в год.
Суммы, уплаченные за лечение (свое, супруга, родителей или детей), а также на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, но не более 38 тыс. руб. в год.
По дорогостоящим видам лечения (по перечню Правительства) — в размере фактических расходов.
Имущественные налоговые вычеты:
При продаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее 3 лет, — в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн. руб. и при продаже иного имущества, находившегося в собственности
менее 3 лет, — в сумме полученного дохода, но не более 125 тыс.руб. Если имущество находилось в собственности более указанных сроков, вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода.
При покупке (строительстве) жилого дома или квартиры — в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн. руб., не включая проценты по ипотечным кредитам, полученным на приобретение (строительство).
Повторное предоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета не допускается.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:
Индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при отсутствии документов — в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности).
Физическим лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
3. Физическим лицам, получающим авторские вознаграждения, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При отсутствии документов расходы принимаются к вычету в следующих размерах:
создание литературных произведений — 20% суммы начисленного дохода;
создание художественно-графических произведений - 30% суммы начисленного дохода;
создание научных трудов и разработок — 20% суммы начисленного дохода и т. д.
Налоговые ставки:
1) 35% — в отношении следующих доходов:
выигрышей и призов, полученных на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 2 тыс. руб.;
страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения норматива;
процентов по вкладам в банках, за исключением срочных пенсионных вкладов в части превышения ставки ЦБ по вкладам в рублях и 9% по вкладам в валюте;
сумм экономии на процентах по заемным средствам в части превышения 3/4 ставки ЦБ по вкладам в рублях и 9% по вкладам в валюте.
30% - в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ;
6% — в отношении дивидендов (с 1 января 2005 г. ставка составит 9 %).
13% — в отношении иных видов доходов.
Порядок исчисления налога и уплаты налога:
Организации и индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастаю-щим итогом с начала налогового периода по окончании каждою месяца отдельно по каждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода.
Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента.
При выплате доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды налог уплачивается на следующий день после его удержания из суммы дохода.
Если сумма налога более 100 руб., она перечисляется в бюджет в текущем месяце, если менее 100 руб. — переносится на следующий месяц, но должна быть уплачена не позднее декабря текущего года. 2. Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно и перечисляют в бюджет с учетом авансовых платежей в установленные сроки. На указанных лиц возложена обязанность заполнения и предоставления налоговой декларации. Окончательная сумма налога по данным налоговой декларации должна быть уплачена в бюджет не позднее 15 июля следующего года.
Исчисление суммы авансовых платежей производится на основании налоговой декларации, в которой налогоплательщиком указывается сумма предполагаемого дохода. Расчет налога производится от указанной суммы по действующим налоговым ставкам.
Если доходы налогоплательщика увеличились или изменились более чем на 50%, то необходимо заполнить новую декларацию с перерасчетом налога в течение 5 дней со дня получения декларации.
Налоговую декларацию кроме указанных выше физических лиц (индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой) обязаны предоставить:
Лица, получившие доход от других физических лиц (например, от сдачи помещений внаем, от продажи имущества или сдачи его в аренду).
Лица, получившие доход от источников за пределами Российской Федерации.
Лица, у которых налог не был удержан налоговыми агентами.
А. Лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
Лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, исходя из сумм таких выигрышей.